【关 键 词】 金融创新； 商业银行； 会计制度； 影响

金融为现代经济的一个非常重要的内容， 是现代经济的核心组成部分。20 世纪 60 年代以来， 金融创新层出不穷， 通过金融制度、 金融产品、 交易方式、 金融组织、 金融市场等的创新和变革。 促进了金融领域各种要素的重新优化组合和各种资源的重新配置， 已经成为促进金融市场发育、 金融行业发展和经济增长的重要力量。金融创新成为金融体系促进实体经济运行的 “引擎” 。 [1-2]

而且， 金融创新也是世界上国与国之间进行竞争的一个极为重要的表现。 当前时期下， 我国市场经济得到了迅速的发展与进步， 金融市场体系也逐渐走向成熟与稳定， 能否解决好金融创新中的若干会计问题，这将直接关系到我国金融市场以及整个市场经济是否能够得以稳健发展。我国自 1978 年实施改革开放政策以及在新世纪加入世界贸易组织以来， 我国在各个方面均取得了较快的发展与进步， 各种商业银行也在改革春雨的滋润下茁壮成长。[3]

目前， 为了长期的发展与生存， 我国的商业银行也普遍进行了金融创新。 本文着重阐述了金融创新对商业银行会计制度的影响， 首先阐述了当前时期下我国商业银行会计制度存在的若干问题， 然后论述了金融创新对商业银行会计制度所产生的具体影响， 最后在结论之中阐述了加快金融创新对商业银行会计制度的改革的具体意义。

一、 当前时期下我国商业银行会计制度存在的问题解析

当前时期下， 我国商业银行的总体发展态势较好。 随着市场经济的不断发展， 金融制度改革也在不断推进，商业银行会计制度不断完善。 对整个银行业及金融业的稳健发展做出了重大贡献。 但商业银行的会计制度在运行过程中， 还存在着一些问题， 制约着商业银行的快速发展。这些问题主要表现在以下几点：

（一） 账务处理不够规范

当前我国商业银行会计制度存在一个严重问题， 在银行账务处理方面缺乏严格的规范性要求， 对银行的操作效率产生不利的影响。 现行商业银行的会计制度在制度的制定上不细致， 易造成银行对账务处理随意性较大。 [4]具体表现在对金融业的会计业务处理上存在很多不规范的操作， 商业银行会计人员理解上产生差异， 在实际操作中受会计人员主观因素的影响较大， 这样就易造成不同会计人员操作上的随意性， 影响了商业银行内部会计信息的可比性。 商业银行的会计制度的制定对账务处理缺乏严格的规范性， 进而制约和影响了商业银行的长远稳健的发展。 会计制度改革后， 新会计制度的实施， 要求商业银行在执行会计业务时， 必须将公允价值的计量纳入核算之内， 但这一计量需要银行内部不断进行信息交流， 才能做出正确的决策。

（二） 会计制度缺乏创新性

传统商业银行的会计工作， 都是由会计人员手工操作的。随着经济和科学技术的不断发展， 在近些年电子信息技术已被逐步应用到银行会计业务核算中。 然而现行的商业银行会计制度， 大部分都是针对传统的手工操作制定的， 缺乏创新性， 因此， 无法适应现代电子信息技术下的新型会计核算方式。 当前应用最广泛的会计核算方式是会计电算化， 给传统的会计制度产生了很大的冲击， 是会计核算方式的重大突破。然而当前商业银行的会计制度， 由于在规定和操作上存在弊端， 制度老套， 在实际执行中， 易造成会计资料的复杂性和不规范性， 无法实现会计基础数据的标准化。

（三） 会计制度缺乏较强的灵活性

当前我国商业银行会计制度所存在的一个重要问题，就是会计制度不够灵活，无法适应金融业发展的需求。 我们知道， 金融市场是一个不断变化的市场， 金融业的一个重要特征是其具有独特性。 而当前商业银行的会计制度， 在构成上过于笼统， 没有体现出商业银行的独特特征和使命。2007 年会计制度的改革， 对商业银行的会计制度产生了较大的影响。在旧的会计制度中引入了公允价值的概念， 需要会计人员进行大量的职业判断。

很多会计人员感觉会计政策比之前灵活。 但是这是一种误解。 当前的会计准则虽然加强了管理层对会计政策选择的权利， 但却无法给商业银行完全的自由， 实质上是增加了商业银行管理层的责任。

（四） 会计制度缺乏有力的支撑

当前我国商业银行的会计制度， 无法适应金融业的稳健性要求。 在会计制度的制订上， 缺乏有力的支撑。 现行的会计制度， 使得商业银行在实际操作过程中， 稳健性原则没有得到有效的执行。商业银行的贷款风险分类在会计核算中没有得到充分的体现， 商业银行的贷款业务的办理没有严格按照贷款的质量和风险度标准； 同时现行的会计制度， 缺乏对商业银行会计的内部控制， 在结构设置上， 缺乏相应的权力制衡体制， 商业银行内部治理结构不够健全， 缺乏完善的会计体系， 账目核对制度不严格。 [5]这些内部问题， 不仅制约了商业银行的发展， 也极大的制约了金融业的长远稳步的发展。

二、 初探金融创新对商业银行会计制度的影响

由于现行的商业银行会计制度， 在制度的设定和构成上， 存在着一些问题， 这些问题的出现制约着商业银行的发展。 近几年， 随着市场经济的不断壮大， 为了提高自身的市场竞争力， 金融业不断进行创新。 金融创新， 是金融业的一个重大变革， 对商业银行的会计制度也产生了深远影响。 笔者主要从下述几点来探讨金融创新对商业银行会计制度所产生的影响：

（一） 对传统的会计原则提出挑战

金融创新对商业银行产生的又一重大影响， 是其对传统的会计原则提出了新挑战。 传统的商业银行在制定会计制度时所遵循的会计原则， 是对已经发生的会计业务进行报告， 在实际操作中贯彻客观性、 历史成本等相关原则； 而金融创新过程中出现了新的金融工具。 [6]新金融工具所坚持的是预测报告尚未发生的经济业务， 这就给传统的会计原则提出了很大的挑战。因此， 商业银行为了能更好的融入市场发展中， 就必须不断改革传统的会计原则， 制定新型会计原则， 以期更好的立足于市场， 获取最大的竞争优势。

（二） 不断规范和完善会计制度

近些年来， 新的金融工具随着金融业的不断发展而大量出现。 新金融工具的出现， 使得商业银行在确认、 计量等方面面临着新的挑战， 对于传统缺乏创新性的商业银行会计制度而言， 其面临的挑战更大。新金融工具具有发展快， 种类科目较多的特点， 在性质、 构成、 金额及风险程度上不同种类的金融工具均不相同。现行的商业银行的会计制度在构成上， 对金融衍生工具的使用缺乏规定， 在银行实际操作中， 对新金融工具不能很好的运用， 这样就影响了商业银行的整体运行效率， 无法适应市场经济的发展。因此， 为了不断适应市场经济的发展，不断提升自身的市场竞争力和影响力， 商业银行必须充分有效的使用新金融工具。 这就要求商业银行必须改革现行的会计制度， 不断丰富完善会计制度， 明确规定新金融工具的使用。

（三） 丰富了会计计价基础

现行的商业银行会计制度， 所采用的仍然是传统的会计计价基础。我们知道， 传统的会计主要是以历史成本作为计价基础， 在会计执行中， 均采用历史成本对所有会计要素进行计量。这种计量主要是在客观形成的基础上， 对实际已经形成的会计业务进行相应的确认、 计量和核对， 计量模式较精准， 计量结果具有不可改变的确定性。而金融创新， 新的金融工具的出现和使用， 对传统的历史成本计价基础提出了新挑战。[7]

新金融工具在会计计价过程中， 摒弃了传统的历史成本计价基础， 更多的是依赖于经验性数据、 知识和预测性， 这种计价基础具有明显的不确定性。 因此， 商业银行必须不断革新会计计价基础， 不断提高自身收集和获取经验性数据的能力，不断提高和丰富会计人员的知识性， 提升其预测的准确性。 

三、 结论

综上所述可知， 在当前我国经济发展的大环境下， 我国商业银行应该以金融创新为契机， 这对于商业银行会计制度的深化改革具有十分重要的意义， 具体而言， 主要体现在如下几个方面：（1） 当前时期下我国商业银行进行金融创新， 这对于我国商业银行会计制度的深化改革具有促进作用， 使得会计制度更加地规范化、 科学化以及合理化；（2） 当前时期下我国商业银行进行金融创新， 能够促使商业银行会计制度更好地与商业银行的快速发展相同步； （3） 当前时期下我国商业银行进行金融创新， 促进了商业银行各项经济因素的正常运营， 也为银行的又好又快发展提供了必要的保障。一言以蔽之， 当前时期下我国商业银行进行金融创新是我国商业银行长久发展、 与国际化接轨的需要， 这对于商业银行又好又快的发展具有十分重要的作用。

【参考文献】

[1] 耿建新.衍生金融工具会计新论[J].北京： 中国人民大学出版社， 2002.

[2] 郭媛媛.中国银行业金融创新： 现状、 绩效与总体评价[J].开发研究， 2008 （2） .

[3] 戴国强.商业银行经营管理学[J].财经与社会， 2006 （4） .

[4] 李建英.基于创新动力的商业银行会计制度研究[J].社会与金融， 2007 （4） .

[5] 乔磊.两次金融危机的比较及对我国蕴含的机遇[J].开发研究， 2010 （2） .

[6] 郭敏.浅议金融创新与金融监管的博弈关系[J].时代金融， 2009 （12） .

[7] 梁梅林.金融危机背景下， 房地产市场现状分析[J].改革与开放， 2009 （18） .