一、电算化对传统银行会计理论的冲击
会计的存在具有各种各样的背景，其中至为密切的主要有两个方面，即理性基础和技术基础。理性基础是指会计系统赖以建立和存在的前提，技术基础是指会计系统得以正常运行的技术支撑或技术手段，理论基础与技术基础必须相互协调、相互配合。
改革开放以来，我国金融电子化正以惊人的速度向前局长，已从早期的脱机处理系统发展到计算机网络支持下的综合银行系统。科技的进步使现代银行会计面临一个崭新的工作环境，它不仅使银行会计工作形式发生了很大变化，而且也对传统的会计理论和会计观念形成了巨大冲击。从目前情况来看，一些传统的银行会计核算方法及会计理论，在电算化条件下已不适应，银行会计电算化对会计理论的发展和实务操作都提出了新的课题。
（一）“双线核算”已名存实亡
在手工操作条件下，银行会计核算划分为明细核算和综合核算两大系统，其帐务处理的程序是：
凭证→分户帐（登记簿）→余额表
凭证→科目日结单→总帐→日计表
由此可见，明细、综合核算两者虽然是自成体系，但都是根据同一凭证进行的，它们在反映业务和财务情况方面是统一的，是同一事物的两个不同侧面；在数额方面它们也是相等的，因此，一笔业务至少由二人分别核算，既便于帐条核对，又实现了相互制约与控制。
而在计算机操作下，科目日结单无需通过换人再输入原始凭证信息而产生，而是根据明细核算时录入的初始数据，自动汇总生成，即：
凭 分户账→余额表
证 科目日结单→总账→日计表
在此情况下，初始数据就显得至关重要，不论初始数据是否与凭证相符，明细核算与综合核算的数字总是相等的，分户帐合计恒等于其总帐。至此，计算机内部已无法通过平行记帐双线核算来检验其帐务的正确性，现在很多银行是名为总分核对，实为“人机核对”，用手工方式再做一次综合核算，因此，双线核算已失去了手工条件下的本来意义和效用。
（二）单式凭证可谓“画蛇添足”
由于一笔银行业务的实现可能涉及几个柜台，甚至几个行处，长期以来，为了便于凭证传递和分工记帐，银行一直广泛采用单式凭证。可随着计算机记帐及电子联行“天地对接”等现代技术手段的迅猛发展和广泛运用，会计信息的输出输入在很短的时间内即可完成，已不存在复式凭证影响传递速度等问题，复式凭证不仅对应关系明晰，便于事后查考，节省银行工本费，而且，在计算机操作下，只需调整软件设置，就可实现根据同一凭证同时记录借贷双方帐务的功能，而且，现实中也确实有少少业务名义上使用单式凭证，实际上已运用了复式凭证的原理，如联行业务，原来需要发送给收报行的有关凭证现已改由发报行保管，收报行只是依据电子信息直接登记有关联行帐务，在此情况下，发报行只要有发报依据即可，报单的作用已逐渐减弱，尤其是原来需传递给收报行的来帐卡片和来帐报告卡，更显多余。再如同城票据交换业务中，现有不少城市已使用了电子清算系统，不需将票据送达付款行便可完成支票和本票等结算业务。收付款单位在同一银行的有关业务，则更无必要根据套写的凭证分次输入同一业务信息系统。
（三）帐簿种类过于繁琐
由于银行业的特殊性及银行业务种类的多样性，长期以来帐簿设置是根据不同业务特点而有所不同。明细核算中的分户帐就有形式和异的甲、乙、丙、丁四种；登记簿也有普通三栏式及根据不同业务需要设置的多栏式；余额表也有一般余额表和计息余额表之分，再加上活页式总帐等，可谓“品种”繁多。在手工操作下，有其共存的必要性并着实发挥了重要作用，如需在帐页上计息的科目可使用乙篑睡，不需计息或使用计息余额表计息的则使用甲种帐，这样有利于迅速结息；对于逐笔记帐逐笔销帐的一次性业务使用丁种帐，既增加了帐簿的使用效率，节约了业务费用，又利于银行会计的内部控制。而且在手工的“只读寄存（ROM）功能下，会计信息的揭示目标只能通过对信息的分类、重组、再分类和再重组等多个技术环节来实现，这也决定了需要各种不同的帐簿与报表。而在计算机操作系统下，已将手工操作下的“只读寄存（ROM）”改变为“随机寄存（RAM）”，RAM功能不仅计算准确快捷，而且具有信息资源共享的优势，它可以随时对贮存的信息进行自由重组汇总，且具有无限的自由空间，可按使用者的要求，在原始数据基础上，直接生成手工状态下的各类会计报表。因此，在RAM功能下，依然配置众多形式的帐簿已无必要。
（四）会计凭证基本要素的内容值得再认识
《会计基础工作规范》及有关会计制度对会计凭证的基本要素作出了明确规定，其中“签名或盖章”被作为判断凭证真实性的重要依据，是会计凭证中不可缺少的基本要素。但这一规定没有顾及到电算化条件下的新情况。在电算化条件下，有时可审查到凭证的印鉴，而有时只能审查到其密押或支付密码。如同城支票结算中，为了做到及时进帐，许多票据交换系统都引入了电子支付密码技术，它具有准确性与安全性，且便于银行校验，发挥着与印鉴相同甚至更强的防伪效用。再如电子联行、电子汇兑中，判别对方凭证信息的真实性也只能依靠密押，由此可见，在有关制度中并不能将“签名与盖章”作为鉴别凭证真实性的唯一条件，至少应将支付密码和密押等包括进去，否则，银行目前按“支付密码”所做的凭证传递及帐务处理是否具有法律效应将会引起争议。
（五）有些会计制度条款已不合时宜
多年来，会计制度在规范会计行为中起着重要作用，它详细而具体地为会计实务提供了操作依据，但随着业务的拓展和会计电算化的不断发展，有些手工条件下的规章制度显然已不适用。如传统的记帐规则、内控制度、错帐冲正方法等已显出很大的滞后性，另外，对电算化条件下磁介质凭证的法律效用问题也值得做进一步研究。诸如此类问题应引起重视。 共2页: 1 [2]下一页 |
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